Sentencia nº 25000-23-37-000-2012-00054-01 de Consejo de Estado - Sala de lo Contencioso Administrativo - Sección Cuarta, de 28 de Febrero de 2019 - Jurisprudencia - VLEX 779082785

Sentencia nº 25000-23-37-000-2012-00054-01 de Consejo de Estado - Sala de lo Contencioso Administrativo - Sección Cuarta, de 28 de Febrero de 2019

Ponente:MILTON CHAVES GARCÍA
Fecha de Resolución:28 de Febrero de 2019
Emisor:Sección Cuarta
RESUMEN

IMPEDIMENTO DE CONSEJERA DE ESTADO POR HABER CONOCIDO EL PROCESO EN INSTANCIA ANTERIOR - Configuración. Al integrar la Sala que dictó la sentencia apeladaLa Consejera de Estado doctora Stella Jeannette Carvajal Basto manifestó que está impedida para conocer de este asunto con base en el artículo 141 [2] del Código General del Proceso, porque conoció del proceso en instancia anterior. La Sala encuentra probado el impedimento manifestado, pues la Magistrada Stella Jeannette Carvajal Basto conoció del proceso en primera instancia, dado que integró la Sala que dictó la sentencia apelada. En consecuencia, acepta el impedimento de la Consejera de Estado doctora Stella Jeannette Carvajal Basto y la separa del conocimiento del proceso.COSTO DE ACTIVOS MÓVILES ENAJENADOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Sistemas de determinación. Se aplican el juego de inventarios, inventarios permanentes o continuos o cualquiera otro sistema de reconocido valor técnico / SISTEMA DE JUEGO DE INVENTARIOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Constitución del costo. Se sustrae el inventario físico efectuado en el último día del año gravable / SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Contabilización del costo / SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Aplicación. Prevé la disminución de inventarios por faltantes de mercancíaPara resolver, el artículo 62 del Estatuto Tributario dispone que para establecer el costo de los activos móviles enajenados, debe aplicarse alguno de los siguientes sistemas: “juego de inventarios”, “inventarios permanentes o continuos”, o “cualquiera otro sistema de reconocido valor técnico”, autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales. Tratándose de contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta firmada por revisor fiscal o contador público, “deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico...”. Al respecto, la Sala ha señalado que “en el sistema de “juego de inventarios”, el costo de lo vendido está constituido por la suma del inventario inicial, (la determinada a 31 de diciembre del año anterior al gravable), más el costo de las mercancías compradas, transformadas, extraídas o producidas en el año fiscal respectivo, de la cual debe sustraerse el inventario físico efectuado en el último día del año gravable. Lo que responde a la siguiente fórmula matemática: inventario inicial + compras - inventario final”. A su vez, ha precisado que “en el sistema de “inventarios permanentes o continuos”, regulado por el Decreto Reglamentario 187 de 1975, el costo se contabilizará en tarjetas u hojas especiales, diseñadas para llevar el control permanente de las mercancías, las que hacen parte integrante de la contabilidad, donde se registran las unidades compradas, vendidas, o consumidas, el costo de lo vendido y de lo comprado, y al final del ejercicio se hará constar en el libro de inventarios, el costo de las existencias”. Para los contribuyentes que adopten el sistema de inventarios permanentes el artículo 64 del Estatuto Tributario (vigente) prevé la disminución del inventario por faltantes de mercancía.DISMINUCIÓN DE INVENTARIOS POR FALTANTES DE MERCANCÍA - Requisitos / SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS - Alcance. Si el contribuyente está obligado a llevar el costo del activo movible por este sistema, esta situación no es suficiente para rechazar los costos generados en la destrucción de inventarios / DESTRUCCION DE INVENTARIOS - Alcance. Es deducible si se prueban las razones que impiden su comercialización / EXPENSA NECESARIA - Demostración. Debe tener relación de causa-efecto con la producción del ingreso[P]ara que haya lugar a la disminución de inventario por faltantes de mercancías, se fijan los siguientes requisitos a saber: 1. Que el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema de inventario permanente. 2. Que se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida. 3. Que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción. 4. Que se cumpla con el límite establecido correspondiente al % de la suma del inventario inicial más las compras. Esta Corporación ha precisado que en aquellos casos en los que el contribuyente está obligado por disposición legal a establecer el costo de los activos movibles por el sistema de inventarios permanentes, esta circunstancia no es suficiente para rechazar las erogaciones generadas por la destrucción de inventarios, ya que si esa medida tiene origen en cuestiones de tipo sanitario, de salubridad pública o en prácticas mercantiles usuales, tal expensa está... (ver resumen completo)


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